Формированию национальных стандартов предшествует выработка общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки - бухгалтерии. Это было связано с попытками применить научный подход к практике счетоводства, с поиском принципов бухгалтерского учета и, в свою очередь, продолжило развитие бухгалтерского учета по пути регулирования, спецификации и стандартизации сначала на добровольной основе, а затем через введение профессиональных норм. Развитие бухгалтерского учета как науки с XIX в. до наших дней прошло через множество изменений, связанных с особенностями научных методологий, многообразием потребностей практики, ибо теория всегда неразрывно связана с практикой. Эволюция бухгалтерской науки, тенденции ее развития в разных странах детально проанализированы видным российским ученым Я.В. Соколовым [26]. Влияние перечисленных школ не ограничивалось территорией их собственных стран. Итальянская школа была широко известна во многих странах Европы, французская оказала значительное влияние на некоторых представителей немецкой школы. Немецкая школа сыграла большую роль в формировании бухгалтерского учета скандинавских стран и России. Англо-американская школа широко распространена в таких странах, как США, Великобритания, Канада, Индия, Япония и др. Основополагающие научные школы сыграли большую роль в становлении бухгалтерского учета и бухгалтерской науки в России. Начиная с XVIII в. на русский язык стали активно переводиться научные труды итальянских, французских, английских и немецких ученых. Наибольшее влияние на формирование русской мысли оказала немецкая школа. Вместе с тем в России сложилась своя интерпретация заимствованных идей. XIX в. знаменовал зарождение отечественной школы бухгалтерского учета. Среди первых русских ученых - К.И. Арнольд, Э.А. Мудров, И.С. Вавилов, А.В. Прокофьев, Ф.В. Езерский, И.П. Шмелев и др. Дальнейшее развитие отечественного учета ознаменовалось работами Н.А. Блатова, А.М. Галагана, А.П. Рудановского, Н.А. Леонтьева, В.Н. Кипарисова и др. В настоящее время российская школа бухгалтерского учета базируется на трудах А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, А.Ш. Маргулиса, А.М. Островского, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Д. Шеремета, Л.3. Шнейдмана и многих других ученых. В процессе эволюции бухгалтерской науки основополагающие школы сменяли друг друга в следующем порядке: итальянская, французская, немецкая, англо-американская. Итальянская школа преобладала с XV до XVII в. Именно она создала основные категории бухгалтерского учета: баланс, счета, двойную запись. Французская школа доминировала с XVII по XIX вв. В ее рамках были сформулированы идеи синтетического и аналитического учета, разработана система регистров бухгалтерского учета. Немецкая школа имела наибольшее влияние в первой половине XX в. Ее представителями были предложены процедурные подходы к решению многих учетных задач, а также приемы трансформации учетных данных в условиях инфляции. Начиная со второй половины XX в. лидером становится англо-американская школа, которая и в настоящее время продолжает влиять на развитие теории бухгалтерского учета во всем мире. Началом формирования теоретических воззрений англо-американской школы ее представители считают 20-е годы XX в. Первые попытки разработки принципов бухгалтерского учета были сделаны Х. Хендерсоном и Ч. Пейрсоном [37]. В основе их исследований лежал эмпирический подход: "практика - теория - практика". Другими учеными использовались иные научные подходы. Например, К. Поппер [43] считал, что в основе любой науки, в частности бухгалтерии, должны лежать два критерия: верификация (проверка практикой) и фальсификация (возможность опровержений). Т. Кун [38] положил в основу теории идею парадигмы - некой общности взглядов, которая господствует в данную эпоху в науке. П. Фейерабенд [35] считал, что развитие науки происходит анархически в результате столкновения различных научных идей. Исследования в области бухгалтерского учета носили как индивидуальный, так и коллективный характер. Первым итогом коллективной работы было "Временное положение о принципах бухгалтерского учета", опубликованное в 1936 г. Американской бухгалтерской ассоциацией [18]. В результате научных исследований уже в первой половине XX в. были выдвинуты бухгалтерские постулаты, получившие впоследствии признание во всем мире: - непрерывно функционирующее предприятие; - самостоятельно хозяйствующий субъект; - затраты в качестве исходной оценки; - метод начислений; - бухгалтерский баланс как средство представления финансового состояния предприятия и другие. Вторая половина XX в. связана с развитием двух концепций бухгалтерского учета: нормативной и позитивной. Нормативная теория бухгалтерского учета, называемая еще предписывающей, доминирует в 50-е - 70-е гг. XX в. Как основополагающие здесь можно выделить труды Эдварда и Бела [34], Бедфорда [32], Американской бухгалтерской ассоциации и др. Нормативная теория характерна выработкой методологии учета на базе некоторой субъективной заявленной в ней цели. К таким целям относились, например, учет по современной стоимости, учет по цене замещения, учет по себестоимости с корректировкой на уровень цен, учет по цене выбытия. Нормативная теория выдвигала два основных условия: логической непротиворечивости используемых в теории идей и полезности учетной информации для принятия решений. Основой нормативной теории было предположение существования общественного интереса, например интереса менеджера в максимизации получаемой фирмой прибыли. Таким образом, нормативная теория скорее регламентировала то, что должно быть, чем объясняла то, что существует в реальности. Такая концепция была объектом непрекращающейся критики и не получила широкого признания. Позитивная теория бухгалтерского учета, пришедшая на смену нормативной в 70-е гг. XX в., раскрыта в трудах Р. Ваттса и Ж. Циммермана [49]. В отличие от нормативной позитивная теория охватила то, что существует в реальности, поэтому она называется еще описывающей. Концептуально позитивная теория содержит две основные гипотезы, отражающие объективную реальность: - всякое социальное явление является исключительно следствием индивидуальных процессов принятия решений; - каждый индивид принимает решение исключительно с целью максимизации личной выгоды. Последнее относится к акционерам, кредиторам, менеджерам, наемным работникам. Поэтому менеджер, по позитивной теории (в отличие от того, что утверждает нормативная теория), стремится максимизировать не прибыль фирмы, а собственную выгоду. При разработке учетных стандартов позитивная теория ставит задачу объяснить, почему фирмы используют те или иные методы, и исследовать воздействие альтернативных правил оценки на стоимость фирмы и благосостояние управляющих. С точки зрения Р. Ваттса и Ж. Циммермана, теория бухгалтерского учета должна быть свободна от оценочных суждений, цель ее - объяснить и прогнозировать учетную практику. Основу позитивной теории составляют исключительно экономические соображения. Ее конечная цель состоит в создании учетных стандартов в прямой связи с возможным лоббированием их предприятиями, так как рекомендуемые учетные стандарты так или иначе влияют на их финансовые потоки. Популярность позитивной теории бухгалтерского учета в настоящее время так велика, что ее по праву можно назвать главенствующей парадигмой современной бухгалтерской науки.

Заказать аналогичную работу

Каталог докладов, эссе

Узнайте цену написания своей работы

Похожие работы:

• Развитие теоретических концепций
Формированию национальных стандартов предшествует выработка общей концепции бухгалтерского учета. Конец XIX в. стал знаменательной вехой в формировании новой науки - бухгалтерии. Это было связано с по...


• Этапы развития коммуникационных концепций
Разработка коммуникационных моделей происходила в процессе решения конкретных и производственных проблем развития СМК. Одновременно с этим осуществлялось осмысление функционирования механизмов массово...


• Рефлексивное управление в ряду других концепций управления
Управление в форме власти сводится к осуществлению субъектом управления правовых функций (они здесь единственная абстракция) по отношению к «объектной деятельности», то есть последняя рассматривается ...


• Развитие США
Монополии с начала века претерпели сильные изменения. 1. Произошел процесс диверсификации, перехода к многоотраслевым корпорациям. 2. Корпорации стали транснациональными. 3. Во главе стоят группы а...


• Промышленное развитие
В первую четверть XIX в. темпы промышленного развития были низкими, и правительство России не проявляло большого внимания к этим вопросам. Особенности развития в дореформенный период Преобладала мел...